Бухгалтерский учет для фрилансеров в Болгарии

Бухгалтерский учет фрилансеров в Болгарии является важным аспектом их деятельности, который включает в себя ряд специфических требований, связанных со страхованием, налогообложением и отчетностью. Многие специалисты задают себе такие вопросы, как: «Что такое либеральная профессия и какие лица относятся к этой категории?» , «Как определяется минимальный размер страхования для самозастрахованного лица и каковы особенности страхования на случай болезни?» , «Как осуществляется регистрация самозастрахованного лица в Булстате?» и «Как учитывается доход от деятельности?». Все эти вопросы являются ключевыми для надлежащего функционирования айтишников, юристов, инженеров, нотариусов, переводчиков, врачей, судебных экспертов, страховых агентов, а также других фрилансеров.

Одним из первых шагов в начале деятельности в качестве фрилансера является регистрация в BULSTAT, и многие из этих специалистов ищут информацию о «регистрации фрилансеров» и о том, осуществляется ли она по-разному для разных категорий специалистов. Вопрос «Как и когда фрилансеры в Болгарии должны выставлять счетов-фактур? » также актуален, поскольку разных специалистов интересует, следует ли им взимать НДС, когда возникает обязанность регистрировать НДС и какие документы им следует иметь при себе для целей отчетности. Учет доходов от внештатной деятельности — это важный процесс, при котором необходимо учитывать юридически признанные затраты на эту деятельность и вести правильный бухгалтерский учет.

Страхование — один из самых обсуждаемых вопросов среди самозастрахованных лиц. Часто задаются следующие вопросы: «Каков минимальный страховой доход для самозанятого лица?» , «Как использовать калькулятор страхования для фрилансеров?» и «Каковы страховки на случай пребывания в стационаре лица, застрахованного самостоятельно?». Кроме того, существует множество неясностей при совмещении трудового договора с внештатной профессией. Например, «Могу ли я работать по трудовому договору и одновременно заниматься внештатной профессией?» и «Каковы налоговые и страховые обязательства в этом случае?».

Юридически признанные издержки либеральных профессий необходимы для определения налоговой базы и оптимизации причитающихся налогов. Фрилансеров интересует, как снизить налоговое бремя и какие расходы можно признать без необходимости документального оформления.

В этой статье мы подробно рассмотрим все эти вопросы, чтобы предоставить полезную информацию для профессионалов, практикующих фриланс в Болгарии. Команда «Elan Consulting» предлагает профессиональные бухгалтерские и налоговые консультации, оказывая компетентную поддержку юристам, инженерам, врачам, нотариусам, архитекторам, переводчикам и всем другим фрилансерам в Софии, Бургасе, Помории, Карнобате, Солнечном Береге, Айтосе, Несебре, Созополе, Приморско и всей Болгарии.

Какие профессии в Болгарии считаются "фриланс" по смысле болгарского законодательства?

Фриланс в Болгарии — это особый вид деятельности, который осуществляется физическими лицами без создания коммерческой компании и обычно включает интеллектуальные или творческие услуги. Согласно пункту 29 § 1 Дополнительных положений Закона о подоходном налоге с физических лиц, лица, занимающиеся либеральной профессией, — это «физические лица, которые осуществляют профессиональную деятельность на свой страх и риск и за свой счет и не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, в том числе:». В законе перечислены конкретные категории профессий, входящих в эту группу.

Полный список свободных профессий в соответствии с тем же положением включает:

• Дипломированные бухгалтеры
• Консультанты
• ревизоров
• Адвокаты
• Нотариусы
• Частные судебные приставы
• Жюри
• Эксперты для суда и прокуратуры
• Лицензированные оценщики
• Представители в сфере промышленной собственности
• Медицинские работники (врачи, стоматологи, фармацевты и т. д.)
• Переводчики
• Архитекторы
• Инженеры
• Технические супервайзеры
• Субъекты культуры, образования, искусства и науки (художники, писатели, музыканты, художники и т. д.)
• Страховые агенты
• Другие физические лица, осуществляющие профессиональную деятельность и подлежащие регистрации в соответствии с пунктом 9 статьи 3 Закона о реестре BULSTAT.

Любое лицо, которое относится к этим категориям и осуществляет свою деятельность независимо, считается самозастрахованным лицом и должно зарегистрироваться в регистре БУЛСТАТ в течение 7 дней с момента начала деятельности в соответствии с пунктом 9 статьи 3 Закона о реестре БУЛСТАТ. Это означает, что они несут полную ответственность за свою деятельность и связанные с ней расходы, а работодатель не берет на себя страховые обязательства от их имени.

Различие между фрилансером и коммерческой деятельностью важно, поскольку фрилансеры не являются торговцами по смыслу Закона о торговле и, как правило, не подлежат обязательной регистрации по НДС, если только они не превышают оборот на момент регистрации или не занимаются конкретными видами деятельности, требующими такой регистрации. Однако они обязаны сообщать о своих доходах и вносить страховые взносы как самозастрахованные лица.

Закон предусматривает, что этими профессиями можно заниматься как самостоятельно, так и в рамках ассоциаций, таких как юридические фирмы, но без приобретения коммерческого статуса. Это означает, что правовой и налоговый режим для этих лиц отличается от режима компаний и индивидуальных предпринимателей.

Учитывая вышесказанное, фрилансеры должны соблюдать определенные требования бухгалтерского учета и страхования, такие как учет своих доходов, уплата страховых взносов по выбранным страховым доходам, а также соблюдение требований к оформлению документов о полученном доходе.

Как учитывается доход от фриланс в Болгарии? Каковы налоговые обязательства и обязательства по социальному обеспечению фрилансеров?

Учет заработка в либеральной профессии зависит от правовой формы, в которой человек осуществляет свою деятельность. Во-первых, следует определить, будет ли человек работать как физическое лицо (самозанятое лицо) или организовывать свою деятельность через коммерческую компанию (например, EOOD, Ltd или в качестве индивидуального предпринимателя — ET). В зависимости от этого выбора применяются разные правила бухгалтерского учета и налогообложения.

Отчетность о доходах от либеральной профессии в качестве физического лица (самозанятого лица)

Лица, занимающиеся либеральной профессиональной деятельностью в качестве физических лиц (если они осуществляют свою деятельность в качестве физических лиц, не имеющих статуса торговца в соответствии с коммерческим законом), несут две основные обязанности — уплату подоходного налога и обязательных страховых взносов. В этом смысле они не ведут классическую двустороннюю бухгалтерскую отчетность. Эта группа лиц облагается налогом в соответствии со статьей 29 Закона о подоходном налоге с физических лиц (ZDDFL). Их налогооблагаемый доход формируется путем вычета из полученного дохода законно признанных расходов. Это означает, что закон признает определенный процент дохода в качестве расходов на деятельность без необходимости документального подтверждения того, что они были реализованы. Это облегчает налогообложение свободных профессий, устраняя необходимость собирать и хранить счета-фактуры и другие документы, подтверждающие расходы на материалы, транспорт, офисное оборудование и другие виды деятельности, связанные с этой профессией.

Регулярно признаваемые затраты

Согласно пункту 1 статьи 29 ZDDFL, процентные доли юридически признанных расходов различны в зависимости от характера деятельности. Для юристов юридически признанные расходы составляют 40% от дохода (ст. 29, пункт 1, п. 2, литер «д» ЗДДФЛ). Для других свободных профессий, включая переводчиков, врачей, архитекторов, инженеров и других специалистов, расходы признаются по ставке 25% (пункт 1 статьи 29, пункт 3 ZDDFL). Это означает, что если человек получил доход в размере 50 000 левов за год и занимается либеральной профессией, а не адвокатом, его налогооблагаемый доход составит 37 500 левов (50 000 — 25%). Этот доход облагается подоходным налогом в размере 10% в соответствии с пунктом 2 статьи 48 GDPR.

Страховые взносы

В дополнение к налогообложению фрилансеры обязаны вносить страховые взносы как самозастрахованные лица. Согласно пункту 2 статьи 4, пункт 3 Кодекса социального страхования (CSD), они подлежат обязательному страхованию на случай инвалидности в связи с общим заболеванием, старостью и смертью. Страховые взносы рассчитываются на выбранный ежемесячный доход, размер которого не может быть ниже двукратного размера минимальной заработной платы в стране. Взносы должны быть уплачены до 10 числа месяца, следующего за месяцем, к которому они относятся. В конце года доход по социальному обеспечению выравнивается в соответствии с пунктом 8 статьи 6 КСО, а годовой страховой доход формируется путем деления налогооблагаемого дохода на количество месяцев, в течение которых осуществляется деятельность. Если годовой доход превышает ранее задекларированный ежемесячный доход, разницу в страховании необходимо выплатить в сроки уплаты налогов в соответствии с ZDFL.

Регистрация под НДС

Лица, занимающиеся либеральной профессией, считаются налогооблагаемыми лицами по смыслу пункта 2 статьи 3 Закона о налоге на добавленную стоимость (НДС), когда они осуществляют независимую экономическую деятельность. Это означает, что они подлежат регистрации по НДС при достижении определенных условий как обязательной, так и добровольной регистрации.

Обязательная регистрация по НДС для лиц, занимающихся либеральной профессией, происходит по достижении ими налогооблагаемого оборота в размере 166 000 левов или более в течение периода не более последних 12 месяцев подряд, предшествующих текущему месяцу, в соответствии с пунктом 1 статьи 96 Закона об НДС. В таком случае они обязаны подать заявку на регистрацию в компетентное территориальное управление Национального налогового агентства (NRA) в течение 7 дней после истечения налогового периода, в течение которого был достигнут этот оборот. Если оборот достигнут в течение периода, не превышающего двух последовательных месяцев, включая текущий, лицо обязано подать заявление в течение 7 дней с даты достижения оборота.

Помимо достижения порогового значения, предусмотренного ст. 96, обязательная регистрация по НДС может произойти и в других случаях. Например, если лицо, занимающееся либеральной профессией, получает услуги от иностранных лиц, работающих в Болгарии, за которые получатель уплачивает налог, оно должно быть зарегистрировано в соответствии с пунктом 1 статьи 97a Закона об НДС. В этом случае заявление на регистрацию должно быть подано не позднее чем за 7 дней до даты взимания налога на доставку. Кроме того, если лицо предоставляет услуги по месту выполнения работ в другом государстве-члене ЕС, налог за которое уплачивается получателем в соответствующем государстве-члене в соответствии со статьей 97a (2) НДС, регистрация является обязательной. Эта регистрация должна быть произведена не позднее чем за 7 дней до даты наступления налогового события.

Фрилансеры, приобретающие внутри Сообщества товары из другого государства-члена ЕС, стоимость которых превышает 10 000 евро в текущем календарном году, также подлежат обязательной регистрации по НДС в соответствии со статьей 99 Кодекса НДС. В этом случае заявление должно быть подано не позднее чем за 7 дней до наступления налогового события, превышающего этот порог.

Несмотря на то, что фрилансеры не обязаны регистрироваться, они могут выбрать добровольную регистрацию по НДС. Согласно пункту 1 статьи 100 ЗНДС, любое налогооблагаемое лицо, которое не достигло порога обязательной регистрации, имеет право зарегистрироваться в качестве плательщика НДС по своему выбору. Эта регистрация может быть полезна, если лицо хочет воспользоваться налоговым зачетом на понесенные расходы или если оно работает в основном с другими лицами, зарегистрированными в качестве плательщика НДС, и хочет быть более конкурентоспособным. Добровольная регистрация обязывает лицо выполнять все обязательства по НДС, включая представление ежемесячных налоговых деклараций и ведение журналов по НДС.

Однако при добровольной регистрации существуют ограничения. Согласно пункту 2 статьи 108 ЗВАТ, зарегистрированное лицо не может прекратить свою регистрацию ранее чем через 12 месяцев с начала календарного года, следующего за годом регистрации. Это означает, что если лицо, занимающее свободную профессию, регистрируется в качестве плательщика НДС по своему выбору, оно должно оставаться на учете не менее одного календарного года, прежде чем оно сможет подать заявление об отмене регистрации.

Если лицо, занимающееся либеральной профессией, не подаст заявление на обязательную регистрацию в установленный срок, органы NRA могут провести официальную регистрацию в соответствии со статьей 102 GDPR. В этом случае лицо будет зарегистрировано в соответствии с актом регистрации и будет платить налог на все облагаемые налогом поставки, произведенные после даты, когда оно должно было подать заявление. Кроме того, за несоблюдение срока регистрации могут быть наложены штрафы, предусмотренные Налоговым и страховым процессуальным кодексом (DOPC).

Годовая налоговая декларация

Фрилансеры подают ежегодную налоговую декларацию в соответствии со статьей 50 ZDDFL до 30 апреля следующего года, в которой они декларируют полученный доход, законно признанные расходы, страховые взносы и подлежащие уплате налоги. Если авансовые налоговые взносы вносятся в течение года в соответствии с пунктом 6 статьи 43 GDPR, они вычитаются из годовой суммы налога, подлежащей уплате. Если лицо уплатило меньше положенной суммы, разница выплачивается до 30 апреля.

Учет дохода от фриланса через торговую компанию

Фрилансеры могут осуществлять свою деятельность не только в качестве физических лиц (самозанятые лица), но и через коммерческую компанию, например, общество с ограниченной ответственностью (ООД/ЕООД) или индивидуальный предприниматель (ET). Выбор организационно-правовой формы влияет на порядок налогообложения, обеспечения и учета доходов.

Налогообложение доходов при работе через коммерческую компанию

При осуществлении внештатной деятельности через коммерческую компанию эта деятельность не облагается налогом в соответствии с GDPR, но подлежит налогообложению в соответствии с Законом о корпоративном подоходном налоге (CPA). В этом случае доход компании не облагается прямым налогом как личный доход лица, а подлежит налогообложению как прибыль компании.

Согласно ст. 20 CPA, прибыль коммерческих компаний облагается корпоративным налогом по ставке 10%. Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами в соответствии с положениями статьи 18 CPA. Это означает, что в отличие от фрилансеров, таких как физические лица, получающие выгоду от официально признанных расходов, компании могут вычитать фактически понесенные расходы (подтвержденные счетами-фактурами, контрактами и другими бухгалтерскими документами).

Если компания хочет распределить свою прибыль между владельцем, это может быть сделано за счет дивидендов. Согласно пункту 1 статьи 38 ZDDFL, дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, облагаются окончательным налогом в размере 5%, который удерживается компанией и выплачивается в бюджет до 30 числа месяца, следующего за кварталом распределения прибыли.

Другой способ вывода средств — назначение владельца на трудовой договор или работа по гражданско-правовому договору в собственной компании. В этом случае все страховые взносы и налоги будут уплачены, как в простом трудовом или гражданско-правовом договоре.

Страховые обязательства владельца торговой компании

Предоставление самозанятых лиц через коммерческую компанию зависит от характера выполняемой работы и от того, участвует ли данное лицо в управлении компанией или выполняет в ней личную работу. Основополагающим принципом законодательства о страховании является то, что страхование возникает со дня начала трудовой деятельности по смыслу пункта 1 статьи 10 Кодекса социального страхования (КСО).

В зависимости от выполняемых функций партнеры и владельцы коммерческих компаний могут подразделяться на две основные категории страхования — как руководители компании или как самозанятые лица, занимающиеся личной работой.

1. Предоставление должности управляющего коммерческой компанией

Если владелец или партнер компании выполняет функции управления и контроля, он подлежит обязательному страхованию в качестве руководителя в соответствии с пунктом 1 статьи 4, пунктом 7 ОГО. Управление компанией юридически регулируется пунктом 1 статьи 137, пункт 5, и статьей 141, пункт 7 Коммерческого закона (ТК), которые предусматривают, что отношения между руководителем и компанией регулируются договором о передаче управления.

При заключении такого договора руководитель должен получать вознаграждение, не зависящее от финансового результата компании. В этом случае с вознаграждения уплачиваются страховые взносы, которые включают в себя:

• государственное социальное страхование (ООО) — общее заболевание и материнство, инвалидность в связи с общим заболеванием, старость и смерть, несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания и безработица;
• медицинское страхование (ВОЗ);
• взносы на дополнительное обязательное пенсионное страхование (СПО) в универсальный пенсионный фонд (для лиц, родившихся после 31 декабря 1959 года).

Страховые взносы уплачиваются на:

• фактическое полученное валовое ежемесячное вознаграждение или начисленное, но невыплаченное вознаграждение (статья 6 (2) КСО);
• но не менее минимального дохода по социальному обеспечению, установленного Законом о государственном бюджете социального страхования (ZBDOO) на соответствующий год (пункт 3 статьи 6 Гражданского кодекса);
• и не более максимальной месячной суммы дохода по социальному обеспечению, которая также ежегодно определяется в OHIM.

Взносы должны быть внесены до 25 числа месяца, следующего за месяцем, к которому они относятся.

2. Предоставление владельца или партнера, который занимается личной работой в компании

Если владелец или партнер осуществляет трудовую деятельность в компании, но не является руководителем, а выполняет личный труд в другой профессиональной деятельности (например, адвокат, инженер, архитектор, врач), он подлежит страхованию как самозастрахованное лицо в соответствии со статьей 4, пункт 3, пункт 2 ОГО.

Самозастрахованные лица в обязательном порядке застрахованы на случай потери трудоспособности в связи с общим заболеванием, старости и смерти, а также по своему выбору могут быть застрахованы от общего заболевания и материнства (пункт 4 статьи 4 Гражданско-процессуального кодекса).

Страховой доход самозастрахованных лиц

Страховые взносы уплачиваются авансом на выбранный ежемесячный доход, который не может быть:

• ниже минимального ежемесячного дохода по социальному обеспечению, установленного в OHIM на соответствующий год;
• выше максимального ежемесячного страхового дохода (также определенного в ZBDOO).

В конце года выравнивание страхового дохода осуществляется в соответствии с пунктом 9 статьи 6 ОГО. Это означает, что:

• годовой доход по социальному обеспечению рассчитывается на основе налогооблагаемого дохода, заявленного в годовой налоговой декларации в соответствии с ZDFL;
• если реальный годовой доход превышает ранее задекларированный ежемесячный доход, лицо должно дополнительно застраховать разницу.

Когда возникает страховое обязательство?

Обязательство страховаться в качестве самозанятого лица возникает со дня начала трудовой деятельности и действует до ее прерывания или прекращения (пункт 1 статьи 1 Постановления о государственном страховании самозастрахованных лиц, болгарских граждан, работающих за рубежом, и моряков (NOBOLSGRCML)).

При начале, прерывании или возобновлении деятельности лицо должно подать заявление в NRA в течение 7 дней (пункт 2 статьи 1 NOOSLBGRCML).

Предоставление самозастрахованного лица, участвующего в нескольких компаниях

Если лицо является партнером или владельцем нескольких компаний и выполняет в них личную работу, оно может сделать выбор в пользу внесения страховых взносов только через одну из компаний (пункт 3 статьи 2 NOOSLBGRCML). Изменение страховой базы производится путем подачи формы декларации № 1 с указанием выбранного EIC компании.

Документирование доходов и расходов

В отличие от либеральных профессий, которые работают в индивидуальном порядке и могут оплачивать расходы, признанные законом, коммерческие компании должны документировать свои фактические расходы. Сюда входят расходы на аренду, материалы, услуги, заработную плату, страхование, амортизацию и другие приемлемые расходы.

Согласно Закону о бухгалтерском учете компании обязаны вести двусторонний бухгалтерский учет. В конце каждого года они должны готовить годовой финансовый отчет, который должен быть подан в Торговый реестр до 30 июня следующего года.

Регистрация НДС

Коммерческая компания обязана зарегистрироваться в соответствии с Законом о налоге на добавленную стоимость (НДС) при наступлении определенных обстоятельств, требующих обязательной регистрации. Основным критерием обязательной регистрации НДС является достижение налогооблагаемого оборота в размере 166 000 левов за период не более 12 месяцев подряд, предшествующих текущему месяцу, в соответствии со статьей 96 (1) Закона об НДС. В этом случае компания обязана подать заявление на регистрацию в компетентное территориальное управление Национального налогового агентства (NRA) в течение 7 дней после истечения налогового периода, в течение которого был достигнут этот оборот. Если налогооблагаемый оборот будет достигнут в течение двух месяцев подряд, включая текущий, срок подачи заявления составляет 7 дней с даты достижения оборота.

Налогооблагаемый оборот включает налогооблагаемую базу всех налогооблагаемых поставок компании, в том числе облагаемых по нулевой ставке, а также некоторых поставок финансовых и страховых услуг, относящихся к основной деятельности компании. Налогооблагаемый оборот не включает продажу основных средств, используемых в деятельности компании, а также товаров, налог на которые облагается получателем в соответствии с механизмом обратного начисления.

Помимо достижения порога в 166 000 левов, в других случаях коммерческую компанию могут обязать зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Например, если компания приобретает товары из других государств-членов Европейского Союза внутри Сообщества, она должна быть зарегистрирована в соответствии со статьей 99 НДС, если общая стоимость этих приобретений превышает 10 000 евро в текущем календарном году. В этом случае заявление на регистрацию должно быть подано не позднее чем за 7 дней до даты налогового события, в результате которого этот порог будет превышен.

Если компания получает услуги с местом исполнения в Болгарии от поставщика, зарегистрированного за пределами страны, за которые получатель уплачивает налог, она должна быть зарегистрирована в соответствии со статьей 97a, пункт 1 GDPR. Эта регистрация обязательна независимо от оборота компании, и заявление должно быть подано не позднее чем за 7 дней до даты взимания налога на услуги. То же требование распространяется на случаи, когда компания предоставляет услуги в другом государстве-члене, за которое получатель уплачивает налог в соответствии со статьей 97a (2) Закона об НДС.

Если торговая компания продает товары со сборкой и установкой в Болгарии, а поставщик зарегистрирован в другом государстве-члене, компания должна зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии со статьей 97 НДС, если получатель уже не зарегистрирован в качестве плательщика НДС. В этом случае регистрация должна быть произведена не позднее чем за 7 дней до наступления налогового события.

Если компания осуществляет дистанционную продажу товаров внутри Сообщества с местом исполнения в другом государстве-члене, она обязана зарегистрироваться для применения режима в Союзе в соответствии со статьей 97c Закона об НДС. Это требование возникает, когда общая стоимость этих поставок превышает пороговое значение, установленное для соответствующего государства-члена.

В случаях, когда коммерческая компания не зарегистрируется в качестве плательщика НДС в установленный законом срок, органы NRA могут провести официальную регистрацию в соответствии со статьей 102 ЗНДС. В этом случае налог подлежит уплате с даты, когда компания должна была подать заявку на регистрацию, и за несоблюдение требований законодательства могут быть наложены штрафы.

Коммерческие компании, которые не обязаны регистрироваться для целей НДС, имеют возможность добровольной регистрации в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Закона об НДС. Добровольная регистрация может быть выгодна компаниям, которые осуществляют сделки с другими зарегистрированными лицами и хотят получить налоговый кредит на приобретенные товары и услуги. Однако в случае добровольной регистрации компания обязуется соблюдать все требования НДС, включая представление ежемесячных налоговых деклараций и ведение журналов по НДС.