В современном мире стремительно развивающихся торговых отношений сфера транспортных услуг играет ключевую роль в экономике. Важность этих услуг не только подчеркивает необходимость обеспечения эффективности и надежности, но и требует понимания сложной налоговой системы, в которой они работают. Среди различных налоговых аспектов НДС при международных перевозках и перевозках товаров внутри Сообщества является важным элементом, требующим особого внимания.
В связи с изменениями в Законе о налоге на добавленную стоимость (НДС) и постоянной адаптацией национального законодательства к европейским нормам тема НДС в транспортных услугах становится все более актуальной. В частности, это касается компаний, работающих в международной сфере и обеспечивающих перевозку товаров на территории Европейского Союза или за его пределами.
Основное правило, на которое мы обращаем внимание, заключается в том, что в зависимости от маршрута и характера транспортной услуги, а также от степени, в которой транспортное обслуживание осуществляется облагаемым налогом лицом по смыслу НДС, взимание НДС и применимая налоговая ставка могут значительно различаться. Здесь на первый план выходит различие между международными перевозками и перевозками внутри Сообщества, которое определяется на основе конкретных критериев, установленных в законодательстве.
Международные перевозки, которые обычно включают перевозку товаров из одной страны в другую, расположенную за пределами Европейского Союза, или наоборот, характеризуются применением нулевой ставки НДС. Это означает, что, хотя услуга облагается налогом, применяемая налоговая ставка составляет 0%. Эта мера была введена в целях развития международной торговли и облегчения налогового режима трансграничных транспортных услуг.
С другой стороны, перевозки внутри Сообщества, то есть перевозки товаров в государствах-членах Европейского Союза, также имеют свои особенности с точки зрения НДС. В этом контексте место предоставления услуги и налоговый режим зависят от ряда факторов, включая начальную и конечную точку перевозки, а также статус получателя услуги.
Налоговый режим транспортных услуг в Болгарии регулируется Законом о налоге на добавленную стоимость (НДС), а конкретные положения о международных перевозках грузов и перевозке товаров внутри Сообщества изложены в статьях 30 и 22 ЗНДС. Эти положения отражают порядок применения НДС к различным видам транспортных услуг с учетом места предоставления услуги и статуса получателя. Основная цель этих положений заключается в установлении четких и последовательных правил налогового режима, облегчающих правильное начисление НДС. Это гарантирует соответствие транспортных услуг, предлагаемых болгарскими компаниями, европейским и национальным стандартам и нормам. Статус получателя при поставке играет важную роль в определении налоговой ставки. В контексте НДС мы различаем услуги, предоставляемые лицам, зарегистрированным для целей НДС в другом государстве-члене, и лицам, которые не зарегистрированы. Это различие крайне важно для правильного применения налоговых ставок.
Только для услуг, место исполнения которых находится на территории страны, крайне важно определить применимую налоговую ставку — 20% или 0%.
Предмет налогового режима транспортных услуг болгарской компании по международным перевозкам и перевозкам внутри Сообщества является сложным и охватывает различные аспекты Закона о налоге на добавленную стоимость (НДС) и правил его применения. Разделив материал на две основные части — перевозки внутри Сообщества и международные перевозки грузов, мы подробно рассмотрим каждую категорию, включая конкретные правила экспедирования, курьерских и почтовых услуг.
Прежде всего, вы должны знать, что международная перевозка товаров — это предложение, облагаемое налогом по нулевой ставке независимо от статуса получателя — является ли он налогооблагаемым лицом или лицом, не облагаемым налогом, даже с местом исполнения заказа на территории Республики Болгария. Перевозка товаров считается международной при пересечении границы ЕС. Мы отмечаем, чтоположение статьи 30 Закона об НДС не налагает на получателя поставки требований, а лишь устанавливает условия в отношении направления перевозки. Это означает, что при транспортировке товаров из Болгарии в третью страну и наоборот или между двумя точками страны в рамках такой перевозки всегда будет применяться нулевая ставка налога, независимо от того, является ли получатель зарегистрированным или незарегистрированным лицом в Болгарии, гражданином государства-члена или лицом за пределами Сообщества. Документы, подтверждающие оказание услуг по международной перевозке товаров, облагаемых нулевой ставкой в соответствии со ст. 30 ЗНДС, регулируются статьей 23 ПЗЗВАТ.
В ст. 30 НДС изложены основные сценарии нулевого НДС (то есть предложение, подлежащее налогообложению) от налогооблагаемого лица, но ставка НДС составляет 0%. Очень важно различать поставки, не облагаемые налогом, и поставку, облагаемую налогом (ставка налога в размере 0%). Вот три основные гипотезы:
Важно! Согласно статье 30 GDPR, международная перевозка товаров является облагаемой налогом поставкой с нулевой ставкой НДС. Сюда входит перевозка грузов из Болгарии в третью страну, из третьей страны в Болгарию, а также перевозки, являющиеся частью таких международных перевозок.
Под перевозками товаров понимаются перевозки внутри Сообщества, когда они осуществляются на территории ЕС, между государствами-членами, пересекая границу между двумя странами, если они находятся рядом, или через другие государства-члены, если они не являются соседними. В случае перевозок внутри Сообщества все зависит от места доставки. В этом виде транспорта важно, является ли получатель местным налогооблагаемым лицом или лицом, не облагаемым налогом, иностранным налогооблагаемым лицом или лицом, не облагаемым налогом.
Важно отметить, что в случае перевозки товаров внутри Сообщества взимается НДС только для местных налогоплательщиков.Для других категорий — например, для лиц, не облагаемых налогом по смыслу НДС (местных), а также для иностранных налогоплательщиков и лиц, не облагаемых налогом налогооблагаемый оборот накапливается в другой стране.Ставка НДС для местных налогоплательщиков составляет 20%.
Таким образом, наше законодательство о перевозке грузов внутри Сообщества предусматривает три основных варианта места исполнения:
Если вас интересуют необходимые документы, подтверждающие международную перевозку грузов по смыслу ст. 30 НДС, важно, прежде всего, рассмотреть каждый случай отдельно, поскольку закон предусматривает два разных пакета документов в зависимости от вида осуществляемой перевозки.Согласно положению статьи 23 PPZDDDS, для подтверждения международной перевозки грузов в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 30 ZDDS (или, короче говоря, в случае транспортировки по Республике Болгария в третью страну или наоборот) поставщик услуг должен иметь следующие документы:
Если перевозка осуществляется между двумя пунктами назначения на территории Республики Болгария, но является частью транспортировки по верхней цепи, то есть при транспортировке из Республики Болгария в третью страну или наоборот, поставщик услуг должен иметь следующие более конкретные документы:
.webp)
При рассмотрении вопроса о налогообложении экспедиторских услуг по НДС главное — определить место оказания услуги. Согласно положению пункта 1 статьи 22 Закона об НДС, общим правилом определения места оказания транспортной услуги является место ее оказания с точки зрения выполненного пробега. Следует отметить, что согласно статье 22 (4) Закона экспедиторские услуги в связи с перевозкой товаров между государствами-членами приравниваются к услугам по перевозке товаров между государствами-членами. Аналогичным образом, в пункте 2 статьи 30 для целей Закона экспедиторские услуги, предоставляемые в связи с международной перевозкой товаров, приравниваются к услугам по международной перевозке товаров.
При рассмотрении транспортно-экспедиционных услуг, предоставляемых в связи с перевозками между Болгарией и государствами-членами, место оказания услуги определяется в соответствии с правилами статьи 22 Закона. Основное правило, изложенное в статьях 22 (1) и (3) Закона об НДС, заключается в том, что в случае предоставления экспедиторских услуг между государствами-членами ЕС является страна, в которой начинается транспортировка товаров. Пункты 2 и 4 этой статьи предусматривают исключение из этого правила, а именно: если получателем поставки является лицо, зарегистрированное для целей НДС в государстве-члене, отличном от того, в котором начинается перевозка, место предоставления экспедиторских услуг осуществляется государством-членом, выдавшим грузополучателю идентификационный номер плательщика НДС.
Рассмотрим следующую ситуацию: Товары перевозились по направлению Болгария — Польша. Осуществить перевозку, воспользовавшись экспедиторским сервисом, есть два варианта:
Первый вариант: Болгарская компания, как поставщик товара, заключила контракт с болгарской экспедиторской компанией на организацию и осуществление транспортировки товара. В данном случае получателем экспедиторских услуг является болгарская компания, поставляющая товар. Местом предоставления экспедиторских услуг будет Болгария (пункт 1 статьи 22), а экспедиторская компания, указанная в счете-фактуре, который будет выставлен получателю своих услуг, будет взимать налог по действующей в стране ставке, т.е. 20%.
Второй вариант:Польская компания, как заказчик и получатель товара, заключает договор с болгарской экспедиторской компанией на организацию и осуществление транспортировки товара. В этом случае осуществляется доставка с местом исполнения за пределами территории страны, поскольку получателем экспедиторских услуг является польская компания. Местом выполнения доставки экспедиторских услуг будет территория Польши. Такая поставка не освобождается от уплаты налогов и не облагается налогом по нулевой ставке. Для нее экспедиторская компания выставит польскому контрагенту счет-фактуру в соответствии со ст. 114 Закона о НДС без взимания налога. В счете-фактуре будет указан идентификационный номер польской компании, причина неучета налога (в данном случае пункт 2 статьи 22) и уплата налога получателем этой услуги. Эта поставка услуг должна быть задекларирована грузоотправителем в VIES в соответствии с требованиями, изложенными в статье 117 (2) (4) (b) Кодекса НДС, поскольку получателем услуги является лицо, зарегистрированное для целей НДС в другом государстве-члене. Налог на предоставление экспедиторских услуг будет взиматься польским получателем, который обязан сделать это в соответствии с обязательством об обратном налогообложении. Несмотря на то, что доставка осуществляется за пределы страны, поставщик экспедиторских услуг имеет право вычесть налоговый кредит за товары и услуги, которые он использовал при оказании услуги.
Право на вычет налогового кредита возникает и реализуется в соответствии с общими положениями закона и основано на пункте 2 статьи 69. В случае, если перевозка грузов по маршруту Болгария-Польша связана с перевозкой товаров между двумя точками на территории страны, экспедитор должен иметь документы, удостоверяющие, что перевозка товара на территории страны напрямую связана с транспортировкой товара в указанном направлении. Согласно той же логике, будет рассматриваться экспедиторская служба, при которой болгарская экспедиторская компания организует и осуществляет перевозку товаров между двумя государствами-членами, например, по маршруту Греция-Румыния. Затем экспедитор выставит счет-фактуру в соответствии со статьей 114 НДС без взимания налога, поскольку предоставленная им услуга предоставляется за пределами страны. В счете-фактуре будет указан идентификационный номер греческой или румынской компании в зависимости от того, с какой из двух компаний был заключен договор на осуществление экспедирования, причина неучета налога (пункт 4 статьи 22) и уплачивается ли он получателем услуги.
Аналогичная ситуация складывается, когда экспедитором является лицо, не зарегистрированное по НДС и зарегистрированное на территории другого государства-члена (как в приведенном выше примере), а получатель услуги является юридически зарегистрированным лицом. Таким образом, это соответствует гипотезе статьи 82 (2) (3), согласно которой, если поставщик не является юридически зарегистрированным лицом и зарегистрирован на территории другого государства-члена, налог на поставку уплачивается получателем. Экспедитор выставит счет-фактуру в соответствии со статьей 114 на стоимость оказанной им услуги без указания налога (согласно пункту 9 статьи 113), а получатель сам взимает налог. Начисление этого налога будет осуществляться по протоколу в соответствии с пунктом 2 статьи 117 ЗНДС. Протокол, по которому получатель самостоятельно рассчитывает налог, должен быть занесен в журнал продаж за период, в течение которого он был выдан, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 124 Закона.
В отношении взимаемого налога возникает право на вычет налогового зачета, которое реализуется путем включения протокола, по которому налог был начислен, в журнал учета за тот же период. Из всего сказанного выше и из рассмотренных примеров можно сделать следующее резюме.
Когда болгарская экспедиторская компания, независимо от того, зарегистрирована ли она по НДС или нет,продает свои услуги контрагенту из другого государства-члена (зарегистрированному в законодательном порядке); обязанность по взиманию налога возникает у получателя услуги. В случае, если болгарский экспедитор зарегистрирован по НДС, а контрагент из государства-члена — получателя услуги не зарегистрирован, налог должен взимать экспедитор.Если экспедиторская компания (зарегистрированная под НДС) продает свои услуги болгарской компании, то обязанность по взиманию НДС возникает у экспедитораи он будет взимать 20% НДС по выставленному им счету-фактуре.
Короче говоря, в некоторых случаях ответ — да! Когда речь идет о экспедиторских услугах, предоставляемых в связи с международными перевозками, это подпадает под гипотезу статьи 30 GDPR. Эта статья не предъявляет требований к получателю поставки, а только к направлению перевозки. Другими словами, при предоставлении экспедиторских услуг, связанных с международными перевозками, всегда применяется нулевая ставка. В этом случае не имеет значения, является ли получатель экспедиторских услуг зарегистрированным или незарегистрированным в Болгарии лицом или лицом за пределами Европейского Союза. Для целей нашего налогового законодательства в Болгарии используются экспедиторские, курьерские и почтовые услуги,предоставляемые в связи с международной перевозкой грузов рассматриваются как услуги международной перевозки грузов и должны осуществляться в соответствии с тремя вариантами направления перевозки, указанными в пункте 1 статьи 30 ZDDS. Единственными исключениями из этого правила являются услуги по поставке почтовых марок с номинальным или эквивалентным знаком почтовой марки, а также предоставление универсальных почтовых услуг в соответствии с положениями и процедурой Закона о почтовых услугах.
Важно помнить, что наше налоговое законодательство признает «экспедиторская услуга» означает услугу по организации, осуществлению или обслуживанию международных перевозок грузов в трех вышеупомянутых вариантах, а также операции по обработке, таможенному оформлению, складированию и страхованию, включенные в международные перевозки. Когда экспедитор действует на условиях договора экспедирования и предоставляет экспедиторские услуги в связи с предоставлением услуг по международной перевозке грузов любым из трех вариантов, перечисленных нами выше, предоставление услуг по ст. 127 ZDDS.
