Двойное налогообложение в Болгарии

Термин «уклонение от двойного налогообложения» относится к правовому механизму, в соответствии с которым один и тот же доход или имущество не облагаются равным налогом в двух или более странах. Это достигается путем заключения международных соглашений между государствами, регулирующих конкретные правила налогообложения доходов и имущества лиц, проживающих в одной из Договаривающихся сторон, но получающих доход или владеющих имуществом в другой стране. Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Болгарией с разными странами, направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращение уклонения от уплаты налогов.

Основными методами избежания двойного налогообложения являются «метод освобождения» и «метод налоговых льгот». Например, согласно Закону о подоходном налоге с корпораций, метод налоговых льгот позволяет физическим лицам вычитать уплаченный за рубежом налог из налога на тот же доход, подлежащего уплате в Болгарии (пункт 5 статьи 92 CPA).

В соглашениях также изложены критерии определения «резидента для целей налогообложения» и процедура выдачи сертификатов резидентов, необходимых для применения этих соглашений. Например, чтобы лицо считалось налоговым резидентом Болгарии, оно должно соответствовать определенным условиям, указанным в статье 4 соответствующего соглашения, подписанного Болгарией с другой страной.

Кроме того, в тех случаях, когда доход облагается налогом в обеих странах, Договоры также регулируют механизмы налогового режима, такие как освобождение определенных видов доходов от налогообложения в одном из государств или применение пониженных налоговых ставок (пункт 2 статьи 10 Конвенции).

Это означает, что договоры могут предусматривать различный налоговый режим в зависимости от вида дохода, например дивидендов, процентов или роялти, и устанавливать механизмы разрешения налоговых споров между странами.

Кроме того, «уклонение от двойного налогообложения» также направлено на предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями, таких как установление правил предотвращения уклонения от уплаты налогов, например путем перевода доходов или имущества в юрисдикции с более низкими налоговыми ставками или использования других форм агрессивного налогового планирования (см. пункт 2 статьи 7 Конвенции).

Многосторонняя конвенция об осуществлении связанных с налоговыми соглашениями мер по предотвращению эрозии налоговой базы и перемещения прибыли (также известная как Многосторонняя конвенция о выполнении связанных с налоговыми соглашениями мер по предотвращению эрозии налоговой базы и перемещения прибыли или BEPS) направлена на внедрение скоординированных и эффективных мер против агрессивного налогового планирования. Такое планирование приводит к искусственному переводу прибыли в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением, сокращению общей налоговой базы государств и снижению корпоративных налоговых убытков. Конвенция направлена на обеспечение налогообложения прибыли там, где осуществляется важнейшая экономическая деятельность и создается стоимость, путем введения правил, предотвращающих злоупотребления налоговыми соглашениями, и совершенствования механизмов разрешения налоговых споров.

Конвенция вносит поправки в существующие конвенции об избежании двойного налогообложения, добавляя меры по устранению некоторых гибридных расхождений, предотвращению злоупотреблений налоговыми соглашениями и искусственному уклонению от статуса юридического лица. Она также вводит механизмы, обеспечивающие быстрое и скоординированное осуществление этих мер в международном контексте без необходимости пересматривать каждое соглашение отдельно (пункт 1 статьи 1 Конвенции).

Основные меры, предусмотренные Конвенцией, включают предотвращение злоупотреблений налоговыми соглашениями путем использования «критерия основной цели», который исключает предоставление налоговых льгот в тех случаях, когда основной или одной из основных целей сделки или структуры является получение таких выгод. Кроме того, Конвенция вводит упрощенное положение об ограничении льгот, согласно которому налоговые льготы предоставляются только лицам, не отвечающим определенным критериям (пункт 1 статьи 7 Конвенции).

Конвенция также устанавливает правила продления минимального периода владения, необходимого для применения сниженных ставок или освобождения от налога на дивиденды, а также меры по предотвращению злоупотреблений правами сторон налоговых соглашений (статьи 8 (1) и 9 (1) Конвенции). Эти меры должны обеспечить правильное использование механизмов и в соответствии с основной целью предотвращения двойного налогообложения.

Конвенция также включает механизмы для улучшения разрешения налоговых споров между государствами путем укрепления процедур взаимного согласования и поощрения арбитража, где это необходимо. Это гарантирует справедливое и эффективное урегулирование налоговых споров, возникающих в результате различного толкования или применения налоговых соглашений. Согласно статье 16 Конвенции, государства обязуются совместно устранять любые трудности или сомнения, касающиеся толкования или применения договоров об избежании двойного налогообложения.

Еще одной важной мерой в Конвенции является введение правил, направленных на борьбу с искусственным уклонением от статуса учреждения. Сюда входит пересмотр существующих определений и критериев, относящихся к понятию «коммерческое предприятие», с целью предотвращения таких практик, как фрагментация деятельности в целях уклонения от налогообложения в стране, где осуществляются основные виды экономической деятельности. Согласно статьям 12 и 13 Конвенции, государства обязаны применять правила, обеспечивающие правильное определение места ведения бизнеса и налогообложение в соответствии с экономическими реалиями.

Конвенция предоставляет государствам возможность делать оговорки в отношении применения некоторых ее положений в зависимости от своих национальных интересов и существующей налоговой политики. Однако любая оговорка должна быть четко сформулирована и обоснована депозитарием Конвенции. Государства могут выбирать разные варианты применения правил об избежании двойного налогообложения с возможностью сохранения существующих соглашений или внесения в них изменений в соответствии с новыми требованиями (статья 28 Конвенции).

Цель Многосторонней конвенции заключается в создании единого и эффективного глобального подхода к борьбе с уклонением от уплаты налогов путем повышения прозрачности, укрепления доверия между странами и защиты фискального суверенитета каждой страны. Конвенция является важным инструментом в международных усилиях по борьбе с агрессивным налоговым планированием и обеспечению справедливого и прозрачного налогообложения в глобальном масштабе.

Болгария заключила договоры об избежании двойного налогообложения с рядом стран, которые регулируют правила налогообложения доходов и имущества физических лиц во избежание двойного налогообложения. Соглашения соответствуют Закону о корпоративном подоходном налоге, который регулирует налогообложение прибыли отечественных и иностранных юридических лиц.

Среди стран, с которыми Болгария заключила такие соглашения, такие страны, как Австрия, Армения, Азербайджан, Бахрейн, Бельгия, Канада, Кипр, Китай, Дания, Египет, Эстония, Франция, Германия, Греция, Индия, Индонезия, Ирландия, Италия, Люксембург, Северная Македония, Польша, Португалия, Румыния, Россия, Саудовская Аравия, Сингапур, Словакия, Южная Африка, Испания, Швеция, Швейцария, Соединенное Королевство (Великобритания), Соединенные Штаты Америки (США), Турция, Турция, Франция Украина, Вьетнам и Зимбабве.

Эти соглашения направлены на предотвращение двойного налогообложения доходов путем предоставления механизмов освобождения или вычета налогов, уплаченных в одной стране, из налогов, подлежащих уплате в другой. Например, согласно статье 23 (1) многих из этих договоров доход, облагаемый налогом в одном из договаривающихся государств, может быть освобожден от налогов в другом государстве или облагаться сниженной налоговой ставкой.

В соглашениях также устанавливаются условия, при которых лица могут считаться местными для целей налогообложения, и предусматривается выдача сертификатов резидентов, необходимых для применения этих соглашений. Согласно ст. 4 Закона о корпоративном подоходном налоге, физические лица должны соответствовать определенным условиям, чтобы считаться резидентами для целей налогообложения в Болгарии.

Кроме того, эти соглашения также содержат положения, применимые в тех случаях, когда физическое или юридическое лицо считается резидентом более чем одной страны. В таком случае для определения того, какая страна имеет право облагать доход налогом, используются различные критерии, такие как место управления и контроля над предприятием.

Эти международные соглашения крайне важны для предотвращения двойного налогообложения и обеспечения справедливого налогообложения трансграничного дохода. Они обеспечивают болгарским налогоплательщикам ясность и определенность в отношении их налоговых обязательств, одновременно защищая их финансовые интересы в международном контексте.

Процедуры урегулирования споров, связанных с применением договоров об избежании двойного налогообложения между государствами-членами Европейского союза, установлены в целях обеспечения ясности и правовой защиты лиц, затронутых различиями в толковании и применении этих конвенций или других международных договоров аналогичного характера. Эти процедуры подробно регулируются Законом о корпоративном подоходном налоге (CPA) и направлены на содействие справедливому и эффективному разрешению таких споров.

В соответствии со статьей 134a (1) CPA любое лицо, которое является налоговым резидентом Болгарии или другого государства-члена ЕС и на налогообложение которого непосредственно влияет спор, имеет право подать жалобу в компетентный орган — министру финансов или уполномоченному им должностному лицу (статья 134b, пункт 3).

Жалоба должна быть подана в течение трех лет с момента получения первого уведомления об иске, вызвавшем спор, независимо от того, воспользовалось ли лицо другими средствами правовой защиты в соответствии с национальным законодательством Болгарии или другого заинтересованного государства-члена (пункт 1 статьи 134c).

После подачи жалобы компетентный орган должен подтвердить получение жалобы в течение двух месяцев и проинформировать компетентные органы других заинтересованных государств-членов о жалобе и языке, на котором она будет использоваться в ходе разбирательства (пункт 2 статьи 134c).

Жалоба должна содержать имя заявителя, описание соответствующих фактов и обстоятельств, информацию о налоговых периодах, к которым относится спор, а также копии всех подтверждающих документов по данному вопросу (пункт 1 статьи 134g). Если жалоба принята к рассмотрению, компетентные органы соответствующих государств-членов должны попытаться урегулировать спорный вопрос на основе процедуры взаимного согласия в течение двух лет с момента последнего уведомления заинтересованного государства-члена о своем решении принять жалобу (пункт 1 статьи 134f).

Этот период может быть продлен на один год по мотивированному письменному запросу компетентного органа соответствующего государства-члена (пункт 2 статьи 134f). Если соглашение будет достигнуто в течение этого срока, компетентный орган выносит решение на основе этого решения и немедленно информирует об этом заинтересованное лицо (пункт 3 статьи 134f). Если соглашение не будет достигнуто, заинтересованное лицо имеет право потребовать создания консультативного комитета в составе независимых экспертов и представителей компетентных органов соответствующих государств-членов (пункт 1 статьи 134g). Комиссия должна быть сформирована в течение 120 дней с момента получения запроса о ее составе (пункт 4 статьи 134g).

Консультативная комиссия намерена вынести заключение по спорному вопросу в течение шести месяцев с даты ее создания, которое при необходимости может быть продлено еще на три месяца (пункт 1 статьи 134p).

Заключение консультативной комиссии является обязательным для компетентных органов, если они не согласятся на решение спорного вопроса в течение шести месяцев после его получения (пункт 2 статьи 134r). Если мнение комиссии принято заинтересованным лицом и выполнены все условия для его выполнения, оно подлежит исполнению и обжалованию не подлежит (пункты 4 и 5 статьи 134r).

Кроме того, компетентные органы заинтересованных государств-членов могут договориться о создании альтернативной комиссии по разрешению споров, которая может предложить другие процедуры и средства обязательного разрешения спорного вопроса, такие как арбитраж (статья 134l (1) и (4)).

Целью этих процедур является обеспечение справедливого и эффективного разрешения налоговых споров, связанных с двойным налогообложением, защита прав налогоплательщиков и поддержка сотрудничества между налоговыми администрациями государств-членов ЕС. Это создает правовую определенность и облегчает разрешение споров в международном налоговом контексте.